内部交易抵消梳理,ACCA,F3高频考点解析:合并报表引入
内部交易抵消梳理,ACCA,F3高频考点解析:合并报表引入
1、内部交易抵消是指在母公司与子公司或者子公司相互之间发生的交易，在进行财务报表合并时，对这些交易进行消除的过程。详细解释如下：在一个企业集团中，母公司和其所属的子公司之间，或者子公司相互之间，经常会发生各种交易，如商品购销、提供劳务等。这些交易在各自的财务报表上都会被记录。
从法律角度讲：母公司和子公司是独立的主体，要做独立的公司报表，而合并报表是将所有的经济交易作为一个整体公司来进行表达。基本原则：假设P是母公司，S是子公司，P拥有S 80%的股票 add together：把相同项相加。
考点一：Fair value of consideration 指的是母公司为了收购子公司所有要付出的consideration（对价）的公允价值，而consideration在FR考试中出现过五种形式，一般来说一道题中会出现两到三种。 以cash的形式收购。这种情况下cash的数额直接作为fair value of consideration 。 以shares的形式收购。
合并报表基本知识点此处多为FR所学内容，但考核点由FR的计算为主，变为了陈述为主。
Acca考试共分为两个阶段：F阶段和P阶段，按照科目的具体划分，F1-F3属于知识课程部分，F4-F9属于技能课程部分，SBL和SBR属于核心课程部分，P4-P7（选修两门）属于选修课程部分。
1、内部交易抵消处理 （一）内部债权债务抵消从集团的视角看，合并报表中只应该反映企业集团对外的债权债务，对于内部母子公司之间的互相欠款，是不会影响到集团的资产和负债情况的，内部之间的互负债务是集团内部往来，不代表集团的财务情况，应该进行抵消。
2、add together：把相同项相加。P的PPE价值100W，S的PPE价值50W，合并的PPE价值是150W（虽然只拥有80%，但是母公司可以控制子公司所有的资产，所以加*的子公司的资产切记不是100W+50W*80%=140W） cancellation of like items internal to the group：内部交易的抵消。
3、举个例子，当A公司持有B公司20%股权，B公司内部交易时，若逆流交易（B卖给A）中B的利润看似增加，需要调减，这是因为合并报表中B不纳入合并范围，所以需调整A的投资收益，抵消未实现的内部利润。
4、有两种情况： Corporate policy first 在这种情况下，转移价格由公司政策决定，是一种内部规定的价格，不涉及企业内部两个部门之间的协商。 Divisional autonomy first 接下来我们要探讨的情况是基于此前提的。
5、题目涉及复杂交易和事项的处理，要求熟练掌握IAS和IFRS准则。通过数据分析公司的各项情况，要求不仅会计算，还要理解计算背后的原因及其用途。此课程普遍反映难度较高。P3《商务分析》（BA）的平均通过率为48%，是F1《会计师与企业》的拓展，与F7《财务报告》和P5《*业绩管理》有紧密联系。
6、根据往年考情，转移定价（Transfer price）一直都是PM科目的重难点，对此，深空网今天就跟大家详解下这个考点内容。大背景首先，我们要知道转移定价存在的大背景是什么。也就是同一家企业里面有两个部门，假设是AB，然后A生产的产品，刚好B部门也需要。
母公司报表和合并报表中的关联交易对冲：内部交易的购买方当期全部未实现对外销售，此时首先梳理合并前母子公司的交易，然后用整个集团视角分析，实际上只是商品存放地点发生变动，并没有真正实现对企业集团外的销售。
首先，要确定关联交易的存在。这可以通过识别集团内部成员间发生的交易来完成。交易类型可能包括商品和服务的买卖、固定资产的转移、财务资助或贷款等。一旦识别出这些交易，就需要执行下一步操作。第二步是抵消。抵消过程涉及从集团合并财务报表中去除重复或相互抵消的项目。
上市公司与其母公司发生关联交易，编制其母公司合并报表（略）假设S为上市公司，P为S的母公司，持有S60%的股份。
抵销内部存货交易的金额以及其中未实现的内部销售利润和关联交易差价，确保合并资产负债表中的存货项目反映出交易发生前的成本。 区分母公司和子公司产生的关联交易差价，并分别进行抵销处理，因为它们在个别财务报表中的确认存在差异。
*财务中内部存货抵消差虚高抵消方法如下： 假设将内部交易存货全部对外出售，此时需要抵消多确认的收入和成本。 再将未实现内部交易损益抵消掉。由于内部交易导致存货的价值虚增，因此应该调减存货。
在*财务中，面对内部存货交易导致的价差虚高问题，抵消策略如下： 假设所有内部交易的存货均对外销售，此时需要调整因内部交易而多确认的收入和成本。 接下来，应抵消因内部交易产生的未实现损益，以纠正存货价值的虚增。 在假设全部存货已对外销售的情况下，应调减存货，并相应调整成本。
*财务中内部存货抵消虚高抵消方法如下：假设将内部交易存货全部对外出售，此时需要抵消多确认的收入和成本，然后再将未实现内部交易损益抵消掉。
首先，需要处理上年度结束时留存的内部交易存货中未实现的内部交易毛利，这一步骤旨在消除由于内部交易导致的虚增利润。具体做法是，借记“未分配利润—年初”，同时贷记“营业成本”，以反映这部分利润实际上并未对外销售。
因此，内部交易产生的虚构存货差额为2000-1400，即600。这一差额需要在合并报表中进行抵消处理，确保财务数据的真实性和一致性。在会计实务中，这种内部交易的存货处理非常关键，直接影响到财务报表的准确性。通过抵消内部交易产生的虚构存货，可以确保合并报表中存货数据的准确反映，避免虚增资产或利润。
集团内部交易的抵销处理：母子公司内部购销抵销处理内部交易的购买方当期全部实现对外销售【例1】假定母公司销售一批产品给子公司，收款70万元，该批产品的生产成本为50万元。子公司又将该批产品全部销售给集团外第三方G公司，收款100万元。
集团内部交易抵销处理详解： 母子公司内部购销抵销 （1）全部实现对外销售【例1】母公司卖给子公司产品，销售70万，成本50万。子公司再售予G公司，售价100万。
处理企业集团内部固定资产交易通常包括三种类型，每种类型都有其独特的会计处理方式。首先，当集团内部交易涉及固定资产时，通常需要进行抵销处理，以确保合并财务报表的准确性和完整性。抵销处理旨在消除集团内部交易对财务报表的影响，使得报表能够反映集团整体的财务状况。
第一种类型的内部固定资产交易发生后，卖方按照售价确认为营业收入，并将销售成本结转至营业成本，从而确认为当期损益，对于企业集团来讲这项损益是未实现内部销售损益；买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部销售损益，并按其计提折旧。
内部商品交易的抵销：例：母公司将商品销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付（假设不考虑税收）。
