合并财务报表的递延所得税「合并报表内部交易递延金额」

本文摘要：合并财务报表的递延所得税 合并中取得的子公司可辨认净资产的公允价值为37，500万元，导致甲公司确认了商誉660万元。甲公司在合并财务报表中...

合并财务报表的递延所得税

合并中取得的子公司可辨认净资产的公允价值为37，500万元，导致甲公司确认了商誉660万元。甲公司在合并财务报表中调整抵销分录，涉及存货、固定资产、无形资产、应收账款、预计负债、递延所得税资产和负债、资本公积等项目的确认和抵销。

合并报表抵销分录中递延所得税如何计算?

〖One〗而本年结存的10件存货合并报表和个别报表中账面价值均减记至3万元每件，而计税基础均为6万元每件，所以个别报表中对其确认的递延所得税资产和合并报表中的金额一致，均为30×25%=5（万元）合并报表中不会再有针对此部分存货补充确认递延所得税资产的分录。

〖Two〗递延所得税=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。

〖Three〗为调整核算差异，可以账面利润总额计提所得税，作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记账，两者之间的差异即为递延所得税。按这种核算方式，合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时间差额完全自行消失以后，本科目的余额也将为零。

〖Four〗如果合并方管理层意图在未来转让或者处置该项投资，则长期股权投资产生的暂时性差异在转让或者处置该项投资时将产生所得税影响，合并方应当按照未来转让或者处置该项投资时所适用的所得税税率计算确认相关的递延所得税。

合并报表的销售商品的内部抵消,关于其中递延所得税资产的计算,好难理...

而本年结存的10件存货合并报表和个别报表中账面价值均减记至3万元每件，而计税基础均为6万元每件，所以个别报表中对其确认的递延所得税资产和合并报表中的金额一致，均为30×25%=5（万元）合并报表中不会再有针对此部分存货补充确认递延所得税资产的分录。

递延所得税=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。

理解不到位呀 在合并财务报表中，内部交易产生的应收账款、应付账款的抵消处理涉及到递延所得税的确认问题，需要仔细区分个别报表与合并报表层面的会计处理。个别报表层面，应收账款可能因计提坏账准备导致账面价值低于计税基础，从而确认递延所得税资产。

一般这种合并时在非同一控制下的合并。产生于免税合并。如果子公司的评估的公允价值和它自己的账面价值不一致的时候，就会产生递延所得税。然后母公司在做合并报表的时候必须按照子公司的可辨认净资产的公允价值来合并。所以这里会存在暂时性差异，计税基础一般是指个别报表中的账面价值。

年修订的会计准则明确了这一点，指出在抵消未实现内部交易损益时，如果产生暂时性差异，就需要在合并报表中确认递延所得税。例如，全资子公司向子公司销售资产和平流交易的抵销处理与顺流交易类似，而非全资子公司的情况则需要考虑少数股东权益和持股比例。

合并财务报表的递延所得税问题

〖One〗合并中取得的子公司可辨认净资产的公允价值为37，500万元，导致甲公司确认了商誉660万元。甲公司在合并财务报表中调整抵销分录，涉及存货、固定资产、无形资产、应收账款、预计负债、递延所得税资产和负债、资本公积等项目的确认和抵销。

〖Two〗然后将其与个别报表中该项交易原先确认的递延所得税余额比较，由此确定合并报表中应抵销的递延所得税余额。

〖Three〗在合并财务报表层面，该项存货账面价值抵消后为8500×50%=4250（万元），其计税基础为9500×50%=4750（万元），产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产125万元。因为甲乙公司之间的销售行为是应税项目，所以其交易的资产计税基础等于其交易价格。

〖Four〗如果合并方管理层意图长期持有该项投资，则长期股权投资产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间不会产生所得税影响，合并方无需确认相关的递延所得税。

〖Five〗但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。

〖Six〗理解不到位呀 在合并财务报表中，内部交易产生的应收账款、应付账款的抵消处理涉及到递延所得税的确认问题，需要仔细区分个别报表与合并报表层面的会计处理。个别报表层面，应收账款可能因计提坏账准备导致账面价值低于计税基础，从而确认递延所得税资产。

合并报表时递延所得税抵销的简捷办法

初次编制合并会计报表时 抵销内部销售收入 借：营业收入（内部售价）贷：营业成本 抵销内部销售存货中未实现的利润 借：营业成本 贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）递延所得税处理 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。

然后将其与个别报表中该项交易原先确认的递延所得税余额比较，由此确定合并报表中应抵销的递延所得税余额。

甲公司在合并财务报表中调整抵销分录，涉及存货、固定资产、无形资产、应收账款、预计负债、递延所得税资产和负债、资本公积等项目的确认和抵销。合并财务报表中的股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、年末未分配利润和商誉均相应调整。

- **内部应收账款坏账准备抵销**：其次，对于内部应收账款计提的坏账准备，应进行相应的抵销处理。借记应收账款——坏账准备，贷记资产减值损失。这一步骤反映了集团内部交易对资产价值的真实影响，确保财务报表的准确性。

应抵销该内部交易，其账面价值等于该交易资产抵销后的金额，即按照交易资产的原成本计算的账面价值，此时二者可能会产生差额，这二者的差额产生的递延所得税就是合并报表中认可的递延所得税金额，然后与个别报表中已确认的递延所得税比较，确定合并报表中应该编制调整抵销分录中的递延所得税金额。

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