cpa合并财务报表内部交易抵消,CPA《会计》关于内部交易抵消的问题

CPA非同一控制下的企业合并抵消分录问题

1、长期股权投资的初始投资成本的确定 如果是非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本为支付对价的公允价值。

CPA《会计》关于内部交易抵消的问题

1、计提存货跌价准备钱，从集团层面，存货价值是1000*60%=600万元，从乙公司层面 存货价值960万，可抵扣暂时性差异是360万。计提存货跌价了集团层面100万，加起来差异460万，所以递延所得税资产=460*25%=115万 做合并题目的角度一定要站在集团看什么应该有什么应该没有。

2、“内部交易抵消”多是集团公司与下属公司或集团公司的下属公司之间发生的交易而虚增出来的数字。比如，某公司下属两A、B公司发生销售业务，A售给B，B又对外销售，则汇总时A、B销售收入就不是两数直接相加，要扣除重复的部分既是内部交易抵消。

3、甲公司的个别报表上确认了100万元的主营业务收入，蓝天公司确认了500万元存货；合并报表上只能承认400元存货，不确认收入，因此需要抵消。甲公司确认了应收账款585元万元，其中计提了坏账准备8万元，由于该坏账准备也是因为内部交易引起的，需全额抵消。

再谈:长期股权投资权益法下的内部交易(顺流、逆流)

总结来说，无论是顺流还是逆流，长期股权投资权益法下的内部交易调整，旨在确保合并报表的准确性，真实反映所有相关方的经济利益。通过理解这些调整，会计专业人士可以更*地处理复杂的财务状况，为决策者提供有力的信息支持。

长期股权投资权益法下，内部交易的抵消主要分为顺流交易和逆流交易，也就是说从投资方到被投资方的交易应该是顺流，反直接是逆流，需要抵消内部交易中没有实现的，没有对外实现的销售收入的部分。抵消存在一个前提：内部交易的存在。当母公司合并子公司，这笔投资即视为内部交易。

定义 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期待有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

在权益法下，投资企业需要调整长期股权投资以抵销未实现损益。抵销的对应科目是投资收益，因为权益法是用长期股权投资科目代表按比例合并进来的资产负债净额。投资企业需要调整长期股权投资对应的投资收益，以反映实际的损益情况。抵销分录为借记投资收益，贷记长期股权投资，金额为未实现内部损益乘以持股比例。

对于权益法下的逆流交易问题，那不是说要和被投资企业抵消。而是在投资公司有子公司的情况下，需要做调整分录。实际上不是抵消合营企业的。其实这里说的“子公司”不是乙，是甲公司有子公司和合营和联营的企业没有关系，合营和联营的企业的资产和权益也不并入甲公司的合并报表。

如何简单理解合并财务报表内部交易抵消(逆流)?

对于非财务背景的人来说，合并财务报表中的内部交易抵消（逆流）可能会显得复杂。首先，缺乏系统财务知识和实践经验是理解难点。学习合并报表时，理解顺流交易是基础，逆流交易则在此基础上多关注少数股东权益的调整。逆流交易抵消涉及调整利润表中的少数股东损益和资产负债表中的少数股东权益。

在合并报表中，首先需要抵消营业收入和营业成本，以及存货，以消除简单加总中的虚增。接着，由于老王并未实际获得这笔交易的利润，所以需要从少数股东损益中调整10万元，以反映合并报表的实际情况。当2021年3月1日，A公司对外销售了存货的20%，涉及的调整就更复杂些。

合并报表逆流交易合并抵消分录的理解：这是在单体上做的内部交易未实现利润的抵消，按说内部交易是在合并层面做，可是有的公司只有参股没有控股，如果只等到编制合并报表的时候才抵消内部交易。合并会计报表的抵消分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵消的项目进行的调整分录。

合并报表中抵消内部交易分以下几种情况：内部交易的购买方当期全部实现对外销售，此时梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销。

逆流交易与合并报表 逆流交易则相反，通常涉及子公司向母公司出售资产或者服务，价格可能与公平市场价格有所偏离，从而在财务报表中产生不同于顺流交易的会计效果。在合并报表中，逆流交易可能会导致集团资产或利润受到负面影响。

合并财务报表-未实现内部交易损益

合并财务报表可以说是CPA会计考试中的一座大山，拿下它，离这门考试合格也就不远了。其中有一个看似非常令人头疼的问题，就是未实现的内部交易损益。所谓未实现内部交易损益，其实就是母子公司之间相互销售资产，并且没有在合并财务报表的当年向第三方卖出去。

合并财务报表中，集团内部交易的未实现损益抵消至关重要，主要出于两个关键原因：首先，抵消是为了防止集团内部交易的不公允操作，比如通过频繁的购销行为操纵利润，以及避免对同一交易的重复记账，保证财务数据的准确性和公正性。

在合并财务报表的过程中，如果内部交易的损益尚未实现，可能会导致合并资产负债表中的资产和负债账面价值与根据税法计算的计税基础之间出现暂时性差异。这种情况下的会计处理是，需要在合并资产负债表中确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。

存货的实际价值在母公司不卖出存货时，应该是交易前的价值，那么这个虚增的内部交易，在存货未卖出，就以未实现内部交易损益认定（其实为了防止编制合并报表单位虚增资产）。上面说了为什么要抵消掉存货（最终还要乘以持股比例），那为什么借方是长投呢，暂时记住吧，逆流交易借方就是长投，没有其他。

在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。企业在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。

CPA模拟考题(顺向交易抵消分录)

应当全额抵消“归属于母公司所有者的利润”，子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间进行分配（可参考例题讲解）。

在进行CPA会计机考时，熟练掌握分录录入技巧至关重要。首先，熟悉会计科目的编码和名称是基础，确保每个科目都能准确无误地录入。其次，借贷方向的选择需要根据交易性质和会计规则来判断，正确选择借贷方向是保证会计分录准确性的关键。在输入金额时，务必注意正负号的正确使用，确保借贷双方金额平衡。

提到逆流交易，很多人可能会感到困惑。在个别报表中，我们通常会看到一笔抵销分录：借投资收益，贷长期股权投资-损益调整。然而在合并报表中，调整分录却是：借长期股权投资-损益调整，贷存货。这究竟是为什么呢？让我们从合并抵销的基本概念开始说起。

在进行CPA会计机考时，准确录入分录是一项重要的技能。首先，你需要熟悉会计科目的编码和名称，这有助于你快速准确地找到相关科目，避免因编码错误导致的分录错误。其次，借贷方向的选择至关重要。根据交易的性质和会计规则，正确选择借贷方向，这不仅关乎分录的准确性，也直接影响到会计报表的正确性。

一）顺流交易 甲公司与乙公司之间的存货交易在合并报表中不应存在。因此，需要抵销未实现内部交易损益和存货。界定未实现内部交易损益：在存货未向第三方销售时，内部交易产生的利润未实现，需抵销。不同存货余额下，抵销思路不同。存货余额为*时，抵销200万未实现内部交易损益。

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